王有康（台北市／國立空中大學商學系副教授）

財政部研擬年底前修改「納稅者權利保護法施行細則」，將目前「基本生活費總額」與「免稅額標準或列舉扣除額+薪資所得扣除額」的公式加以修正，考慮新增「身心障礙扣除額」、「教育學費」、「幼兒學前教育」和「儲蓄投資」共四項特別扣除額。也就是當「基本生活費總額」大於「免稅額標準或列舉扣除額＋薪資所得扣除額＋身心障礙扣除額＋教育學費扣除額＋幼兒學前教育扣除額＋儲蓄投資扣除額」，差額得在綜合所得總額中減除，如果差額愈大，對納稅人愈有利。

針對這項改革，個人有些淺見，「基本生活費總額」屬於支出性質，類似凱因斯有效需求理論的交易動機，但是，「免稅額標準或列舉扣除額＋薪資所得扣除額＋身心障礙扣除額+教育學費扣除額＋幼兒學前教育扣除額＋儲蓄投資扣除額」，屬於財政學上的「稅式支出」性質，也就是說，稅式支出是納稅人所得的一部分，原本應該要繳稅的，是由於政府基於租稅公平或特殊身分等考量，而給與納稅人的一種租稅減免優惠，可見兩者是完全不同的屬性，財政部拿來做比較，有些突兀。

薪資所得特別扣除額，類似薪資收入的成本，包括納稅人上下班的交通費，油料費或治裝費等，比較接近「基本生活費總額」支出，拿「基本生活費總額」與其他免稅額或標準扣除額等做一比較時，由於免稅額與標準扣除額屬於稅式支出，薪資所得扣除額屬於收入的成本，反而不應該將薪資所得扣除額排除計算。

財政部將財產交易損失特別扣除額排除，納入基本生活費用計算，但是未考慮如果發生不可抗力事件，所造成納稅人的財產交易損失，可能影響其基本生活，所以建議應該要將不可抗力事件所造成納稅人的財產交易損失，納入基本生活費用總額計算，比較符合租稅公平正義原則。