財政部今年五月公布「網路交易課徵營業稅及所得稅規範」，主要為網路交易行為的營業稅、所得稅課徵原則，及網路交易營業人營業登記的規範。按現行營業稅法及所得稅法規定，相關課稅規定均以屬地主義為原則，只要營業行為在中華民國境內，原則上就須課徵營業稅，同樣地，只要有中華民國來源的所得就須課徵所得稅，因此財政部欲對網路交易行為課徵營業稅、所得稅，就法言法似乎並無爭議。

但是有關租稅課徵除了法令依據外，尚須考慮稽徵成本、租稅公平等因素，才能使課徵租稅的一方以最小成本、阻力，徵起最多的租稅，又能使繳納的人心服口服，減低逃稅的誘因，可是就財政部網路交易課稅規範，及財政部本月十一日的說明，可以發現兩個問題：
一、規範不周，查核方式困難，且易擾民，又增加逃漏租稅誘因。按財部今年五月頒的網路交易課稅規範第四條規定，網路交易營業人除業依營業稅法第二十八條、所得稅法第十八條辦竣營業登記，或符合營業稅法第二十九條得免辦營業登記規定者外，應於開始營業前向主管稽徵機關申請營業登記。

但是按現行土地稅法及房屋稅條例規定，財產所有人如欲享有自用住宅地價稅優惠稅率，及住家用房屋稅優惠稅率，需以納稅人房屋標的未供營業使用為要件，以財政部所頒的規範，無異要求所有網路交易營業人放棄已享有的地價稅及房屋稅優惠，而適用高於原稅率五倍及兩倍多之的一般地價稅稅率、營業用房屋稅率。

為了解決這問題，財政部於十一日說明只要賣家未在家中「堆貨」，就可繼續適用原有優惠稅率，但這項作法又可能讓有能力另外承租倉庫的網拍大戶，逃掉應繳的房屋稅及地價稅，反倒是小規模的網拍族因無法另行承租倉庫存貨，而被稅務人員認為有「堆貨」行為，而無法適用優惠稅率。另外，所謂「堆貨」的定義及標準為何？如果網路交易業者未辦理營業登記，各地稅捐處如何「實地」查核？如果交易業者僅提供交易撮合勞務，如何以「堆貨」認定有無優惠稅率適用等，均將形成問題。

二、以函釋方式免除網路交易營業人營業登記義務，違反營業稅法規定，政府有帶頭違法之嫌。依現行營業稅法第二十八、二十九條規定，營業人應於開始營業前向主管稽徵機關申請營業登記，能免於辦理營業登記者，僅有同法第八條的免稅貨物、勞務者及各級政府機關等，其中並無網路交易行為得於一定交易金額以下，免辦營業登記規定。

但財政部在無監察委員監督之際，一方面認為網路交易與一般買賣的課稅原則相同，不應因通路不同就改變課稅原則，但另一方面對有關營業登記規定的適用，卻以函釋方式規定網路業者得在一定交易金額下免辦營業登記，這種作法除已變更課稅原則，且按法律優位原則，以行政函釋方式變更課稅法律的規定，顯然行政函釋已逾越母法，財政部難脫帶頭違法之嫌。

政府施政固然可以革新，但有關網路交易課稅的問題，本該在執行前解決，然目前貿然實施，所衍生行政違失將難逃責任追究。
黃金福（北縣新店／前稅務工作者）